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税务基本法规

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税收是我国政府财政收入最主要的来源,也是我们国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。税收对于中国的经济以及社会发展具有十分重要的影响。为了让投资者更快的了解中国的投资环境,顾邦对中国目前的税收制度进行了解,并作以下精简说明。

一、中国税务概述


依照税收收入归属和征管管辖权限的不同,中国税务部门可分为国税和地税两个不同的系统。前者征收的主要是维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种(消费税、企业所得税、关税)和关乎国计民生的主要税种的部分税收(增值税);后者则主要负责合适地方征管的税种以增加地方财政收入(营业税、耕地占用税、车船使用税等)。

中国的税种主要有增值税、消费税、营业税和关税、资源税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税、城建税、土地增值税、车辆购置税、房产税、车船税、印花税等。其中增值税、消费费、营业税、个人所得税必须按月向当地主管税务机关进行申报;企业所得税必须按季向当地国税部门进行申报,年度结束后五个月内汇算清缴。

主要税种税率以及征收范围:增值税主要是对生产型和贸易型公司就其实现增值额征收的一种税,税率为0-17%;营业税是对服务性行业就其营业收入额征收的一种税,税率为3-20%;中国的企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税,税率为25%和20%;个人所得税是在中国境内居住有所得的人,以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,从中国境内取得所而征收的一种税,税率为5-45%。

二、按课税对象分类可分为五大类:

1、流转税类:它是以流转额为课税对象的税种。流转额具体包括两种:一是商品流转额,它是指商品交换的金额。对销售方来说,是销售收入额;对购买方来说,是商品的采购金额。二是非商品流转额,即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。由此可见,流转税类所拽的课税对象非常广泛,涉及的税种也很多。但流转税类都具有一个基本地特点,即以商品流转额和非商品流转额为计税依据,在生产经营及销售环节征收,收入不受成本费用变化的影响,而对价格变化较为敏感。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都属于这类税收。

2收益税类它是以纳税人的各种收益额为课税对象的税种。收益税类也称为所得税类。对纳税人的应纳税所得额征税,便于调节国家与纳税人的利益分配关系很好地结合起来。科学合理的收益税类可以促进社会经济的健康发展,保证国家财政收入的稳步增长和调动纳税人的积极性。收益税类的特点是:征税对象不是一般收入,而是总收入减除各种成本费用及其他扣除项目以后的应纳税所得额,征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。我国现行的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农(牧)业税(包括暂列此类的农业特产税)都属于这类税收。

3财产税类它是以纳税人拥有财产数量或财产价值为课税对象的税种。对财产的课税,更多地考虑到纳税人的负担能力,有利于公平税负和缓解财富分配不均的现象,有利于发展生产,限制消费和合理利用资源。这类税收的特点是:税收负担与财产价值、数量关密切,能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。我国现行的房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税都属于这类税收。

4资源税类:它是以自然和某些社会资源为课税对象的税种。资源税类带有受益税的性质,征收阻力小,并且资源税类的税源比较广泛,因而合理开征资源税既有利于财政收入的稳定增长,也有利于合理开发和利用国家的自然资源和某些社会资源。这类税收的特点是:税负高低与资源级差收益水平关系密切,征税范围的选择也比较灵活。我国现行的资源税属于这类税收

5行为税类:也称为特定行为目的税类,它是国家为了实现某种特定的目的,以纳税人的某些定行为为课税对象的税种。开征行为税类的主要目的在于国家根据一定时期的客观需要,限制某些特定的行为。这类税收的特点是:征税的选择性较为明显,税种较多,并有着较强的时效性,有的还具有因时因地制宜的特点。我国现行的屠宰税、筵席税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税契税、土地增值税、耕地占用税都属于这类税收。

三、投资中国主要涉及以下税种:

1 增值税

1)、什么是增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一个税种。

2)、增值税的税率及计算方法

基本税率17%、低税率13%、小规模增值税率为3%
一般纳税人:本月应纳增值税额=本月销项税额-本月进项税额
销项税额=不含税销价×17%=含税销售价÷(1+17%)×17%
进项税额=不含税进价×17%=含税进价÷(1+17%)×17%
小规模纳税人:本月应纳增值税额=本月不含税销售额× 3%=含税销售价÷(1+3%)×3%

3)、增值税的纳税申报及纳税地点

需每月在当地主管国税规定的纳税期限内申报

4)、可享受增值税优惠政策的行业

(1)农业生产者销售的自产初级农业产品;

(2)避孕药品和用具;

(3)古旧图书;

(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备;

(6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;

(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;

(8)销售的自己使用过的物品(不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车)。

2、营业税

1)、什么是营业税

营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其营业收入额征收的一种税,涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。

2)、营业税的税目及税率、计算方法

(1)广告业、咨询业、饮食业、其它服务业、仓储业、电子游戏业的营业税率为5%

(2)建筑业/装潢、建筑业/安装、建筑业/修缮、货物运输、水上运输业(客运)、陆上运输业(客运)的营业税税率为3%

(3)娱乐行业的为5-20%

计算方法:本月应纳营业税额=营业额×税率

3)、营业税纳税期限

营业税具体的纳税期限,需每月在当地主管地税规定的纳税期限内申报

3 企业所得税

1)、什么是企业所得税

企业所得税是指以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。

2)、中国哪些企业需要缴纳企业所得税

中国企业分为居民企业和非居民企业。

(1)居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

(2)非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

3)、企业所得税税率及计算方法

(1)居民企业所得税的税率为25%;

(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,适用税率为20%

计算方法:应纳所得税额=应纳税所得额×税率

应纳税所得额即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额

4)、企业所得税的征收方式

企业所得税有两种征收方式。一是查账征收,一是核定征收。

(1)查账征收,就是根据企业的收入减去成本、费用得出利润,再乘以相应的税率;

(2)核定征收,就是根据企业的收入直接乘以一个比率(由税务机关根据不同行业确定),不考虑企业的成本费用,得出的数字就算是企业的利润,再乘以相应的税率。

5)、企业所得税的纳税申报

企业所得税的纳税申报:季度预缴年度汇算清缴,季度终了后15日内预缴;年度终了后5个月内汇算清缴,多退少补。

6)、企业所得税的纳税地点

除中国政府另有规定者外,企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关就地缴纳。所谓所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。”

7)、企业所得税优惠政策


(1)国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠。

(2)企业的下列收入为免税收入

A、国债利息收入;

B、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

D、符合条件的非营利组织的收入。

(3)企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税

A、从事农、林、牧、渔业项目的所得;

B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;

C、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;

D、符合条件的技术转让所得;

(4)符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

A、工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

B、其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

(5)国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

(6)民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

(7)企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:

A、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;

B、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

(8)创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

(9)企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

(10)企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。

(11)企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。

(12)特区新成立高新技术企业所得税“两免三减半”

中国政府日前规定:对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。其中,经济特区是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区。


4、个人所得税

1)、什么是个人所得税

个人所得税是在中国境内居住有所得的人,以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,包括中国国内公民,在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞,从中国境内取得所而征收的一种税。

2)、人个所得税的适用税率

(1)工资、薪金所得,适用9级超额累进税率,税率为5%-45%。

(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5级超额累进税率,税率为5%-35%的超额累进税率。

(3)稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%。

(4)劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。

(5)特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。

3)、工资、薪金所得税的起征点及适用税率表

中国国内公民的起征点为2000元/月,外籍人士的起征点为4800元/月

工资、薪金所得适用税率及速算扣除数表


级数

全月应纳税所得额

税率(%)

速算扣除数

1

不超过500元的

5

0

2

500-2000元部分

10

25

3

2000-5000元部分

15

125

4

5000-20000元部分

20

375

5

20000-40000元部分

25

1375

6

40000-60000元部分

30

3375

7

60000-80000元部分

35

6375

8

80000-100000元部分

40

10375

9

超过100000元的

45

15375


4)、个人所得税的计算方式:

工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额 * 适用税率 – 速算扣除数

应纳税所得额 = 每月收入额 – 费用扣除额 – 保险 – 住房公积金

举例(以深圳为例):

(1): 中方员工月薪3500元,个人交社会保险200元:

应纳税所得额 = 3500 – 2000- 200 - 3500*0.13= 845 元

应纳个人所得税 = 845 * 0.1 – 25 = 59.50 元

(2): 外籍员工月薪10000元,个人交社会保险500元:

应纳税所得额 = 10000 – 4800 – 500 - 10000*0.13 = 3400

应纳个人所得税 = 3400 * 0.15 – 125 = 385 元

5)、个人所得税的征收管理

个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法,注重源泉扣缴。

个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得,对企业事业单位的承包经营、承租经营所得,特定行业的工资、薪金所得,从中国境外取得的所得,实行按年计征应纳税额,其他所得应纳税额实行按月计征,具体根据当地地税规定的纳税期限申报。

注意:年所得12万元以上的,需在年度终了后3个月内应向当地主管税务机关报送年度申报表

5、消费税

1)、消费税的定义

消费税是对在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。

2)、消费税的税目及税率、计算方法

征收消费税的消费品包括:烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目;有的税目,如:烟、酒和酒精,还下设若干子税目。实行比例税率的有21个,实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率,最低3%,最高45%。

从量征收的消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额从量征收的消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额同时实行从量、从价征收的消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额+消费税组成计税价格×消费税税率

6、城市维护建设税

1)、城市维护建设税的定义

城市维护建设税,是中国政府对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为依据而征收的一种税。

2)、城市维护建设税的税率、计算方法

纳税人所在地在市区的,税率为7%; 纳税人所在地在县城、镇的,税率为5%; 纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。(具体可跟据当地地方税务局的规定)

城市维护建设税=纳税人实际缴纳的税款总合×适用税率

3)、城市维护建设税纳税期限

每月在当地主管地税规定的纳税期限内申报。

7、教育费附加税

1)、教育费附加税的含义

教育费附加税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。

2)、教育费附加税的征收率、计算方法

教育费附加的征收率为3%

孝育费附加税=纳税人实际缴纳的税款总合×适用税率

3)、教育费附加税纳税期限

每月在当地主管地税规定的纳税期限内申报

备注:外商投资企业 外国企业暂不征收教育费附加

8、堤围防护费

1)、堤围防护费的含义

堤围防护费是为了加强河道堤防整治维护工作,提高城市防洪(潮)能力,改善水生态环境质量,由地方政府依法向社会征收的行政事业性收费。一般按缴费人申报流转税时的销售额或营业额计算

提围防护费的征收率

提围防护费费率表


销售(营业)额

费率

1亿元(含本级,下同)以下

0.1‰

1亿元~10亿元部分

0.08‰

10亿无~20亿元部分

0.06‰

20亿元~30亿元部分

0.04‰

30亿元以上部分

0.02‰



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